Государственная налоговая администрация Украины в письме №24259/7/16-1517-26 от 04.11.2009 года «Отображение в налоговой декларации по НДС налоговых накладных, которые были выписаны в предыдущих периодах» разъясняет три вопроса:
прядок декларирования налоговой накладной полученной «с опозданием»,
документальное подтверждение факта получения налоговой накладной с опозданием и
проведение внеплановой выездной проверки.
1. ГНА Украины, ссылаясь на Закон Украины № 168/ 97-ВР от 03.04.1997 года «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями, (далее Закон №168) и приказ ГНА Украины от 30.06.2005 г. № 244 «О порядке ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных», (с изменениями и дополнениями), отмечает, что в случае получения налоговых накладных, которые выписаны в разных налоговых периодах, а поступили с опозданием в одном периоде (при наличии документального подтверждения такого опоздания), налогоплательщик - покупатель товаров (работ, услуг) должен на дату получения указанных документов отобразить их в графе 2 реестра полученных и выданных налоговых накладных и при условии выполнения норм подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона №168 и отобразить такие налоговые накладные в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в текущем периоде.
ГНА Украины в комментируемом письме отмечает, что отображение в налоговой отчетности таких налоговых накладных может осуществляться путем отображения их в строке 16.4 «Другие случаи» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Такой подход к отображению налоговых накладных является удобным для налогоплательщиков, поскольку отображение налоговых накладных, полученных с опозданием, в декларации не является исправлением допущенной прежде ошибки, поэтому, в строке 16.4 декларации можно показать накладные не за один, а за несколько периодов.
2. Относительно документального подтверждения факта получения налоговой накладной с опозданием, ГНА Украины отмечает, что поскольку, согласно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона №168, налоговая накладная является отчетным и одновременно расчетным документом, а согласно пункта 2 Порядка оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 28.07.97 года № 799 (в дальнейшем Порядок №799), отчеты, расчетные документы и декларации принимаются к отправлению письмами (посылками, бандеролями) с объявленной ценностью с пометкой "Отчет" и с рекомендованным (заказным) уведомлением о вручении, то налоговые накладные, которые отсылаются продавцом по почте покупателю, должны отсылаться рекомендованным (заказным) письмом с уведомлением о вручении. ГНА Украины делает вывод, что документальным подтверждением правомерности включения налоговой накладной, полученной «с опозданием», в налоговый кредит по НДС, является отправка такой накладной рекомендованным (заказным) письмом с уведомлением о вручении.
Правовая аргументации такой позиции ГНА Украины не выносит никакой критики. Пункт 1 Порядка №799 устанавливает что: "этот Порядок определяет требования относительно оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, которые отсылаются налогоплательщиками, согласно статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами"".
В свою очередь, нормы статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" определяют порядок предоставления налоговой декларации и порядок определение суммы налоговых обязательств.
То есть, письмами (посылками, бандеролями) с объявленной ценностью с пометкой "Отчет" и с рекомендованным (заказным) уведомлением о вручении, отделениями почтовой связи принимаются не налоговые накладные, а налоговые декларации, (термин которой определен в пункте 1.11 статьи 1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами").
3. Относительно уведомления ГНА Украины на возникновение оснований для проведения внеплановой выездной проверки, согласно пункта 2 распоряжение Кабинета Министров Украины от 09.09.2009 г. N 1120-р "Некоторые вопросы администрирования налога на добавленную стоимость", в связи с нарушением подпункта 7.5.1 пункта 7.5 статьи 7 Закона №168 (при начислении налогового кредита по налоговым накладным, составленным в предыдущих отчетных периодах и полученным с опозданием), то оно является целиком незаконным (см. новость "Новое распоряжение Кабинета Министров Украины о некоторых вопросах администрирования налога на добавленную стоимость").
Директор Аудиторской фирмы "Систем аудит кэпитэл" Куриленко Наталья Евгеньевна отмечает, что в случае возникновения споров с должностными лицами органов Государственной налоговой службы по поводу документального подтверждения даты получения налоговых накладных, необходимо защищать права и интересы налогоплательщика с помощью квалифицированных специалистов в области налогового права.
Аудиторская фирма "Систем аудит кэпитэл" предоставляет услуги по проведению аудита и другие аудиторские услуги, связанные с профессиональной деятельностью, в частности: организация и ведения бухгалтерского и налогового учета, консультации по вопросам бухгалтерского и налогового учета, представительство интересов клиентов по вопросам налогообложения в государственных органах или в суде.
Партнерство с Адвокатской компанией "Соколовский и Партнеры" дает нашим клиентам возможность получать квалифицированную юридическую помощь со скидкой до 20%.
Українська
Русский