Державна податкова адміністрація України в листі № 24259/7/16-1517-26 від 04.11.2009 року «Відображення у податковій декларації з ПДВ податкових накладних, які були виписані у попередніх періодах» роз’яснює три питання:
прядок декларування податкової накладної отриманої з запізненням,
документальне підтвердження факту отримання податкової накладної з запізненням та
проведення позапланової виїзної перевірки.
1. ДПА України, посилаючись на Закон України № 168/97-ВР від 03.04.1997 року «Про податок на додану вартість», зі змінами та доповненнями (надалі Закон №168), та наказ ДПА України від 30.06.2005 р. № 244 «Про порядок ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних», (зі змінами та доповненнями), зазначає, що у разі отримання податкових накладних, що виписані в різних податкових періодах, а надійшли із запізненням в одному періоді (за наявності документального підтвердження такого запізнення), платник податку - покупець товарів (робіт, послуг) повинен на дату отримання зазначених документів відобразити їх у графі 2 реєстру отриманих та виданих податкових накладних та за умови виконання норм підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону №168 та відобразити такі податкові накладні в податковій декларації з податку на додану вартість у поточному періоді.
ДПА України в коментованому листі зазначає, що відображення у податковій звітності таких податкових накладних має здійснюватися шляхом відображення їх у рядку 16.4 «Інші випадки» податкової декларації з податку на додану вартість. Такий підхід до відображення податкових накладних є вигідним для платників податків, оскільки відображення податкових накладних, отриманих із запізненням, в декларації не є виправленням допущеної раніше помилки, відтак, у рядку 16.4 декларації можна показати додаткові накладні не за один, а за кілька періодів.
2. Щодо документального підтвердження факту отримання податкової накладної із запізненням, ДПА України зазначає, що оскільки, згідно з підпунктом 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 Закону №168 податкова накладна є звітним і одночасно розрахунковим документом, а відповідно до пункту 2 Порядку оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.07.97 року за № 799 (надалі Порядок №799), звіти, розрахункові документи і декларації приймаються до відправлення листами (посилками, бандеролями) з оголошеною цінністю з позначкою «Звіт» та з рекомендованим повідомленням про вручення, то податкові накладні, які відправляються продавцем поштою покупцю, повинні надсилатися поштовим листом з рекомендованим повідомленням про вручення. Таким чином, лист з рекомендованим повідомленням про вручення є документальним підтвердженням правомірності включення податкової накладної до складу податкового кредиту.
Правова аргументації такої позиції ДПА України не виносить ніякої критики. Пункт 1 Порядку №799 встановлює що «цей Порядок визначає вимоги щодо оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій, що надсилаються платниками податку відповідно до статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"». А норми статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" визначають порядок подання податкової декларації та визначення суми податкових зобов'язань.
Тобто, листами (посилками, бандеролями) з оголошеною цінністю з позначкою "Звіт" та з рекомендованим повідомленням про вручення відділеннями поштового зв’язку приймаються не податкові накладні, а податкові декларації, в розумінні пункту 1.11 статті 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
3. Відносно посилання ДПА України на виникнення підстав для проведення позапланової виїзної перевірки, у відповідності до абзацу другого пункту 2 розпорядження Кабінету Міністрів України від 09.09.2009 р. N 1120-р "Деякі питання адміністрування податку на додану вартість", в зв’язку з порушенням вимог підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону №168 (при нарахуванні податкового кредиту з використанням податкових накладних, складених у попередніх звітних періодах та отриманих із запізненням), то воно є цілком незаконним (див. новину «Нове розпорядження Кабінету Міністрів України про деякі питання адміністрування податку на додану вартість»).
Директор Аудиторської фірми "Систем аудит кепітел" Куріленко Наталія Євгенівна зазначає, що в разі виникнення спорів з посадовими особами органів Державної податкової служби з приводу документального підтвердження дати отримання податкових накладних, необхідно захищати права та інтереси платника податку за допомогою кваліфікованих спеціалістів в галузі податкового права.
Аудиторська фірма "Систем аудит кепітел" надає послуги про проведенню аудиту та інші аудиторські послуги, пов'язані з професійною діяльністю, зокрема, по організації та веденню бухгалтерського обліку, у формі консультацій з питань бухгалтерського обліку й податкового обліку, представництво інтересів клієнтів по питанням обліку, аудита, оподатковування в державних органах, організаціях або в суді.
Партнерство з Адвокатською компанією "Соколовський і Партнери" дає нашим клієнтам можливість одержувати кваліфіковану юридичну допомогу із знижкою до 20%.
Русский
Українська